消(5):看了可能会冒冷汗,商家们小心栽入现金流陷阱!

 
在消费税系列的上一篇文章『消(4):读懂消费税内的供应地点 (Place of Supply)与供应时间 (Time of Supply)』中提到了三大要去衡量的要素为:

1. 供应地点 (Place of Supply);

2. 供应时间 (Time of Supply);

3. 供应价值 (Value of Supply)。

我用很长的篇幅谈了供应地点 (Place of Supply)和供应时间 (Time of Supply)。

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关于供应时间 (Time of Supply),今天会再做些补充,首先是关于寄售商品 (consignment goods)。

寄售,顾名思义,就是商人(脱售商,Consignor)委托代理(承销商,Consignee)帮忙销售自己的产品的意思,是现在常见的其中一种生意模式。

这种交易方式可以说是对交易的各方都有好处,它的特点是:寄售是先送货 (Goods Delivered)、后成交 (Confirmed Sale) 的贸易方式。

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商人(脱售商,Consignor)与代理(承销商,Consignee)之间是委托代销关系。

寄售(consignment)不是出售,在代理(承销商,Consignee)未将商品出售以前,商品的所有权仍属商人(脱售商,Consignor)。

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这个过程,一般上会如下:

1. 商人送货 (Goods Delivered)至代理商处;

2. 商品被摆放在代理商柜台或货仓;

3. 商品被成交 (Confirmed Sale);

4. 代理商开出销售接单 (Statement of Sales);

5. 商人收到代理商开出的销售接单 (Statement of Sales)。

在这种情形下,究竟供应时间 (Time of Supply)点是在哪一个阶段?

判定方式有别于一般的

此时,就需要参阅2014年消费法令第11条(2)(c),供应时间 (Time of Supply) 必须依据下列情形,视何者为先:

1. 代理商在商品销售后,开出销售接单 (Statement of Sales);

2. 在将该商品送至代理商处的12个月后。

商人在上述(1)或(2)之间,视何者为先,然后在21天内,开出税务发票(Tax Invoice),当天也就成了基本征税点 (Basic Tax Point)。

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举例(参考下图):

5/9/2015:商人送货 (Goods Delivered)至代理商处;

1/1/2016:商品被成交 (Confirmed Sale);

30/1/2016:代理商开出销售接单 (Statement of Sales);

1/2/2016:商人收到代理商开出的销售接单 (Statement of Sales)。

在这个例子当中,商品在2015年9月5日送至代理商处,12个月后是2016年9月4日,基于代理商在2016年1月30日(商品在2016年1月1日被售出)就已经开出销售接单 (Statement of Sales),因此这一天成了基本征税点 (Basic Tax Point)。

21天内,商人必须开出税务发票(Tax Invoice)。

假设商人在2016年2月14日开出税务发票(Tax Invoice)给代理商,那么2016年2月14日就成了供应时间 (Time of Supply)。

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举例(参考下图):

3/6/2015:商人和代理商双方签署合约;

13/7/2015:商人送货 (Goods Delivered)至代理商处;

13/7/2016:过了12个月期限;

5/9/2016:商品被成交 (Confirmed Sale)。

在这个情形之下,代理商何时开出销售接单 (Statement of Sales)已经不重要了,因为已经过了12个月的期限。

2016年7月13日当天,被鉴定为供应时间 (Time of Supply),并且商人需要在当天开出税务发票(Tax Invoice)给代理商。

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供应时间 (Time of Supply)和基本征税点 (Basic Tax Point),这两个词汇不断的出现,究竟它们是什么来的?又有什么区别?

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简单来说:

供应时间 (Time of Supply) :商品或服务何时须征消费税?

基本征税点 (Basic Tax Point) :商品或服务何时被提供?

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是啊,因为在消费税体制下,最重要最关键的就是:

居然商家们只是帮关税局代征收消费税,那么什么时候需要结算呢?

也就是说,什么时候该向关税局呈报,并缴交消费税(如果是销项税 (Output Tax)比进项税 (Input Tax) 多)。

根据商家们的年度营业额,征税期 (Taxable Period) 分为每个月以及每三个月呈报一次,其条件如下:

1. 年度营业额在500万令吉以下:每3个月
2. 年度营业额在500万令吉以上:每个月

在每一个征税期的后一个月内的最后一天前,消费税注册商家们必须将手上的消费税呈报给关税局。

下图显示了年度营业额在500万令吉以上的商家们,必须每个月呈交消费税。

12月是征税期 (Taxable Period) ,而12月内将会有很多的基本征税点 (Basic Tax Point)及供应时间 (Time of Supply),在每一个供应时间 (Time of Supply),都必须征收消费税。

而在这个月内所有消费税的总和,必须在征税期 (Taxable Period)下一个月,也就是1月31日前缴交;以此类推。

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下图显示了年度营业额在500万令吉以下的商家们,必须每三个月呈交消费税。

1月至3月是征税期 (Taxable Period) ,而1月至3月这段期间内将会有很多的基本征税点 (Basic Tax Point)及供应时间 (Time of Supply),在每一个及供应时间 (Time of Supply),都必须征收消费税。

而在这三个月内所有消费税的总和,必须在征税期 (Taxable Period)下一个月,也就是4月30日前缴交;以此类推。

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大家必须注意的是,商家在商品或服务满足了基本征税点 (Basic Tax Point)条件后,无论是否收到客户的付款 (Payment),都必须要呈报关税局。

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可是,在这个商场上,客户拖欠付款比比皆是。

有的商家甚至是以提供比竞争对手更长的信贷期限 (Credit Term) 在红海中厮杀,抢客户。

可想而知,关税局并不会理会这么多,总而言之,征税期 (Taxable Period) 后的一个月内,就必须上缴消费税,这势必对商家们的现金流 (Cash Flow) 产生一定的影响。

商家们,可要小心不知不觉跌入消费税陷阱哦!

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当然,关税局还是有理性和人情味的,一旦客户拖欠超过6个月,商家可以向关税局呈报“坏账减免”(有条件需要满足的)。

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针对一些对价的商品或服务供应,如果全部或部分是需要周期性、不定期或在完成后才能够鉴定或付款(Supply of goods or services for a consideration the whole or part of which is determined or payable periodically, or from time to time, or at the end of any period),在这些特殊情况下,供应时间 (Time of Supply)又会有所不同。

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举个例子:建筑业,一场工程是需要耗上一段时间才能竣工的,在每一个阶段,建筑商会根据工程进度而提出进度索款(progress claim)。

此时,就得看看有没有工程完工证书 (Certificate of Work Done)。

如果没有工程完工证书 (Certificate of Work Done),下列视何者为先:

1. 收到付款 (Payment is received by the supplier where consideration is wholly in money);或

2. 开出税务发票 (Tax invoice is issued by the supplier)。

如果有工程完工证书 (Certificate of Work Done),下列视何者为先:

1. 收到付款 (Payment is received by the supplier where consideration is wholly in money);

2. 开出税务发票 (Tax invoice is issued by the supplier);或

3. 完工证书的日期,如果税务发票 (Tax invoice)过了完工证书后21天才开出(The date of issuance of certificate of work done if no tax invoice is issued within 21 days of the date of certificate of work done)

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还记得零利率有哪些种类吗?

基本上,几乎所有出口的商品或服务都属于零关税率。

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出口的商品或服务虽然不需要征收消费税,不过出口商却可以索回进项税 (Input Tax)。

虽然供应阶段无需征收销项税(Output Tax),但这名出口商还是需要为他业务上其他的开销缴付进项税,比如:租金、水电费等等,然而可以说是相当的少。

在这个情况之下,该出口商也许会面对现金流压力。

还有,所有进口的商品或服务(关于进口服务,有些比较特殊的情形,容日后有机会再解说),在进口时都需要被征收消费税,这对入口商而言,也同样会面对现金流压力。

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有鉴于此,关税局推出了五个特别方案,以减轻业者现金流负担。

这五个方案是:

1. 核定外包制造商方案(Approved Toll Manufacturer Scheme, ATMS);

2. 仓库方案(Warehousing Scheme);

3. 核定贸易商方案(Approved Trader Scheme,ATS);

4. 核定珠宝商方案(Approved Jeweller Scheme, AJS);

5. 固定税率方案(Flat Rate Scheme,FRS)。

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1. 核定外包制造商方案 (Approved Toll Manufacturer Scheme)

这项方案是提供给为海外公司提供供应的本地外包制造商(Toll Manufacturer)申请。

一般的情形是本地外包制造商(Toll Manufacturer)会将改良或所生产的供应(商品)运送回给海外的委托人(客户),这将被视为是一项出口,因此向海外委托人(客户)无需征收消费税。

然而,有些时候,本地外包制造商(Toll Manufacturer)代表海外委托人(客户)将所生产的商品运送到海外委托人(客户)的本地客户手中,在这种情形下,将被视为海外公司对本地的一项供应,此时必须征收消费税。

本地外包制造商(Toll Manufacturer)可以向关税局申请,展延缴付进口货品消费税,进行外包制造商活动完成后,本地外包制造商(Toll Manufacturer)代表海外公司交付货品给本地顾客时,由接货者则以“接收人自行报税(Recipient Self-Accounting)”的方式,缴付消费税。

供应时间 (Time of Supply),视下列情况何者为先:

1. 对该供应做出付款时 (Payment in respect of supply is made);

2. 当接货人 (Recipient) 接获一张有关该供应的发票时 (The recipient receives an invoice relating to the supply)。

同时,由海外业者提供,供应给本地外包制造商的原料及组件被视为零税率供应。

下图显示,(3)及(5)分别都是供应时间 (Time of Supply)验证的条件之一。

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2. 仓库方案(Warehousing Scheme)

所有入口的商品,都需要征收消费税,这项方案主要是给入口商申请。

凡是入口的商品若储存在仓库,又或者是从一个仓库移至到另一个仓库储存,入口商可申请仓库方案(Warehousing Scheme),并展延缴付消费税。

然而,一旦有关商品从仓库移出到本地市场(或称为“最后供应”,last of such supplies)后,就必须征收标准税率的消费税;不过如果有关商品是出口至海外,则是零税率。

一旦有关商品从仓库移出到市场,将被视为在关税点(Duty Point)发生。

在仓库方案(Warehousing Scheme)下,任何人士都不能将有关商品移出,除非:

1. 已经缴付消费税及关税(Duty);

2. 如果该商品是储存在关税局货仓或认可仓库,关税局总监允许从一个仓库移到另一个关税局货仓或认可仓库;

3. 关税局总监批准,重新从马来西亚出口。

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3. 核定贸易商方案(Approved Trader Scheme,ATS)

举凡商品在进口点就需要被征收关税及消费税。

为了减轻业者现金流的负担,在此方案下,任何注册成为核定贸易商方案的应课税人士 (Taxable Person) ,将被允许在进口商品的进口点(point of importation)展延缴付消费税。

不过,他们仍然必须把在特定征税期 (Taxable Period) 内的所有进口商品应缴付的消费税累积起来,在下一个课税期呈报。

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4. 核定珠宝商方案(Approved Jeweller Scheme, AJS)

虽然黄金的价格,最近这一段时间走入熊市,然而众所周知,珠宝生产的贵重金属原料依然需要投入高成本。

珠宝的销售速度则因为其昂贵的价格而缓慢,无形中造成珠宝商在生产的过程中,必须承担很高的进项税 (Input Tax),而他们通过销售所取得的销项税 (Output Tax) 则远远不及进项税 (Input Tax)的速度。

一方面,需要缴付很高的进项税 (Input Tax),另一方面则不是很高的销项税 (Output Tax) ,这将有可能会导致珠宝商面对严重的现金流问题。

为了减轻珠宝商所面对的这个问题,关税局提出了此方案,凡是经批准的业者,将享有优惠:

1. 贵重金属将被归纳为无视供应 (Disregarded Supply) 类别,原料供应商将不必向珠宝生产商征收消费税;

2. 珠宝商将以“接收人自行报税(Recipient Self-Accounting)”的方式,缴付消费税。

也就是说,在此方案下,原料供应商在为本地珠宝生产商提供原料时:

1. 他必须向珠宝生产商赋予消费税,但是却不需要呈报(只是赋予,却没收取);

2. 珠宝生产商不需要缴付该消费税,不过必须呈报。

当贵重金属制造成成品后,并作为珠宝销售到本地市场后,核定珠宝商才会为进项税 (Input Tax) 进账;如果制成成品后直接出口,则是零利率。

对于贵重金属的定义,在消费税条例下:

1. 含至少99.5%纯度的金;
2. 含至少99.9%纯度的银;
3. 含至少99%纯度的铂金。

珠宝在此条例下,没有被定义,将包含由贵重金属所制成、安装、或镶了宝石或仿宝石,而且具有很高的经济或商业价值。

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5. 固定税率方案(Flat Rate Scheme,FRS)

这个方案是允许某些特定领域(比如农业),在无法索取进项税 (Input Tax) 的情况下,获得某种形式的补偿或回扣(因为大部分基于没有达到50万令吉门槛而没有注册消费税户口,因此不能享有进项税回扣),以减轻业者的负担。

经批准的农民,将可以统一收取固定税率。

农民所收取的固定税率消费税,将无需呈报,也就是该固定税率的消费税会进入农民自己的口袋。

有鉴于此,农民不得要求进项税回扣。

买家可以申请支付给农民的进项税回扣,不过必须要有发票做为证据。

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为了促进本地旅游业以及旅游消费,还有另一种方案,叫做旅客退税方案 (Tourist Refund Scheme, TRS)。

毕竟这个方案是提供给海外游客,它好像跟我们没有什么切身的关系哩。

但是,身为商家,我们的客户有可能会是旅客;身为一般平民百姓,我们的海外朋友也可能会来马来西亚旅游,万一他们问起,我们至少可以提供一些基本的讯息给他们。

关于这,日后若有机会,再探讨,今天就不谈了。

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消费税系列:

消(1):马来西亚消费税的起源

消(2): 什么是消费税(Goods and Services Tax,简称GST)?

消(3):马来西亚消费税内的供应 (Supply)与生意 (Business)的解读

消(4):读懂消费税内的供应地点 (Place of Supply)与供应时间 (Time of Supply)