消(11):消费税之直销业

 
直销行业一再强调的财务自由的梦想,让不少专业人士也加入直销行列,将直销当做自己的小生意经营,为自己带来更多的收入。

我以前参与过不少直销公司,我曾经独自一人就这样乘搭火车、巴士往来吉隆坡和新加坡一段日子。

之所以会参与,主要是因为家境不好,希望通过从事直销,改变改善家庭财务状况。

(后来,我发现这口饭不是想象中的容易吃,于是又离开了。)

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直销行业始于18世纪末、19世纪初,由美国开始盛行,随后该领域版图逐渐扩至其他国家如拉丁美洲,并进一步渗透至亚洲市场。

直销领域在2012年,全年总销售额1668亿7600万美元(约5230亿令吉),按年扬升5.4%,显示全球直销领域增长依然旺盛。

当中马来西亚的直销领域销售额写下46.67亿美元(约144亿令吉),按年成长7%,成长速度傲视其他领域,在全球排名第8,亚洲区域排名第四。

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什么是“直销”?

根据欧洲直销协会的定义:直销公司(Direct Selling Company,DSC)的消费产品及服务,透过人与人的接触方式直接分销或批发。

大型厂商无须雇用销售人员,可以透过直销模式,让直销商透过个人的人脉及销售能力,将产品卖出。

它不依赖于产品广告,固定零售网点或直接邮寄,而是靠直销商主动积极寻找潜在客户,而不是等待客户上门,他们的业绩直接影响收入,某种程度偏向于自雇人士。

对于厂商,他们不用每个月承担固定的销售人力成本,从而减少很多行政及销售上的开销。

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由于直销是零售活动的一部分,关税局的直销行业指南需要与零售指南(Retailing Guide)、消费税一般指南(GST General Guide)和税务发票和纪录储备手册(Guide on Tax Invoice and Records Keeping)一起参阅。

没有注册的直销公司(Direct Selling Company,DSC)、直销商(Distributor)、配货商(stockist),则不能征收消费税,与此同时他们也不能向关税局索回进项税(Input Tax)回扣。

只要是供应应课税商品(Taxable Goods),所有的直销公司(Direct Selling Company,DSC)、直销商(Distributor)、配货商(stockist)若符合条件,都必须要注册消费税户口,并征收消费税。

所征收的消费税,称为销项税(Output Tax)。

至于他们向供应商采购时所支付的消费税,称为进项税(Input Tax)。

他们必须在征税期后,呈报上去给关税局,同时交付净销项税或索回净进项税。

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如果大型厂商有注册消费税户口,那么它在供应产品给直销公司(Direct Selling Company,DSC)时,需要征收消费税。

有注册消费税户口的直销公司(Direct Selling Company,DSC)在售卖有关产品给直销商(Distributor)或配货商(stockist)时,也需要征收消费税。

有注册消费税户口的直销商(Distributor)或配货商(stockist)在销售时有关产品给客户时,也同样需要征收消费税。

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在这里,消费税是根据该产品的价值施予征收。

如果该商品是使用建议零售价(recommended retail price,RRP)提供,那么消费税是根据建议零售价征收。

不过,在马来西亚直销行业内,最常见的是,直销商(Distributor)或配货商(stockist)并没有根据直销公司的建议零售价(recommended retail price,RRP)销售产品。

在这个情形下,消费税是以成交价格征收,当然首要条件是成交价格必须正常、公允(at arm’s length.)。

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假设直销公司向厂商订购某产品如下:

产品:A
数量:1000件
价值:每件64令吉

消费税为3840令吉,对厂商而言,这是销项税,对直销公司而言,这是进项税。

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假设直销公司将A产品卖给直销商(Distributor)或配货商(stockist)如下:

产品:A
数量:500件
价值:每件76.80令吉(假设赚个20%,即:64 * 120%)

消费税为2304令吉,对直销公司而言,这是销项税,对直销商(Distributor)或配货商(stockist)而言,这是进项税。

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假设直销商(Distributor)或配货商(stockist)按照建议零售价(recommended retail price,RRP)售卖产品给客户如下:

产品:A
数量:2件
价值:每件93.60令吉(包含消费税)

此时,可以看到在计算消费税时,有一些不一样。

因为直销公司的产品目录一般都会为直销商(Distributor)或配货商(stockist)提供了建议零售价(recommended retail price,RRP)。

我之前说过,以后,任何的标价,都必须包含消费税(如何标价,请参考 – 消费税 Q&A(3):请问在消费税时代,该如何标价?)

因此,这两件产品总共直销商(Distributor)或配货商(stockist)只能跟客户收取187令吉20仙。

他们不能再向客户讨消费税,也不需要征收。

经计算后,得出消费税为10令吉59仙,对直销商(Distributor)或配货商(stockist)而言,这是销项税。

对客户而言,这只是一个消费税(因为他们不能在索回了,因此也不算是什么进项税)。

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假设直销商(Distributor)或配货商(stockist)没有按照建议零售价(recommended retail price,RRP)售卖产品给客户如下:

产品:A
数量:2件
价值:每件83.20令吉(包含消费税)

经计算后,得出消费税为9令吉42仙,对直销商(Distributor)或配货商(stockist)而言,这是销项税。

对客户而言,这只是一个消费税(因为他们不能在索回了,因此也不算是什么进项税)。

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入会费

下次我们被邀请出席直销公司的展示计划说明会时,如果听了后很兴奋,当场马上填写表格加入。

直销公司通常会收取入会费,这主要包括培训资料,销售援助或展示工具包。

这笔入会费费用是需要征收标准税率的消费税。

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奖励积分,优惠券(Bonus point, Redemption Coupon )

直销公司为直销商(Distributor)或配货商(stockist)或会员所发出的奖励积分,优惠券(Bonus point, Redemption Coupon ),是不在消费税范围内,因此不需要征收消费税。

不过,当他们拿这些奖励积分或优惠券去换取产品时,该产品需要征收消费税。

下图显示了,一样产品不管是:

1. 以130令吉购买;
2. 以3个奖励积分 + 69令吉90仙购买;
3. 以20个优惠券 + 35令吉90仙购买;或
4. 以60个优惠券换取。

经计算后,得出消费税为7令吉36仙。

怎样算的呢?

就是 RM 130.00 * 6/106

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折扣(Discount)

有时候,直销商(Distributor)或配货商(stockist)可能会提供折扣给顾客,以推销他的产品。

在这种情况下,消费税是根据折扣后的价值而计算。

假设一个106令吉(含消费税)的产品,直销商(Distributor)或配货商(stockist)提供10%的折扣,那么消费税的计算如下:

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成就表彰(Recognition for Achievement)

直销公司经常会做出成就表彰奖,即:海外旅游、电视机、智能手机、梦想汽车等,以表扬业绩特出的直销商(Distributor)或配货商(stockist),这些都需要征收标准税率的消费税的哦。

如果在同一年内表扬同一个人的奖励是商品(比如:电视机、智能手机、梦想汽车等),而有关商品的价值超过500令吉,直销公司必须呈报有关消费税。

这笔消费税对直销公司而言,是销项税。

然而,直销公司随后也可以对购买该商品的进项税索取回扣。

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在年度晚宴上,直销公司为了表扬钻石直系直销商查理仔,于是提供了:

1. 一个价值5000令吉的热浪岛旅游配套;
2. 一个价值7000令吉(包含消费税)的家庭智能电视机。

在消费税事宜,直销公司该如何处理?

1. 一个价值5000令吉的热浪岛旅游配套

不需要呈报消费税,因为旅游配套不是一项商品,它属于是一项服务,没有折价(Consideration)的服务提供,是不必征收消费税的。

2. 一个价值7000令吉(包含消费税)的家庭智能电视机

由于家庭智能电视机是一项商品,而且价值7000令吉,因此,直销公司需要呈报有关的消费税如下:

= RM 7000 * 6/106
= RM 396.22

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样品

样品的提供是不需要征收消费税的,如果满足以下条件:

1. 样品必须盖章表明“样本而已,非卖品”;

2. 样品必须很容易从商业产品中区分;

3. 样品是为了推广有关产品而送出的;

4. 不管是供应商还是零售商,都没有向有关样本征收消费税。

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搭配商品(Tie–In Goods)

如果客户购买搭配的商品,搭配商品的价值将被视为已经含在主要商品的价格上。

假设客户以3000令吉(含消费税)每购买一台净水器,就能够获得价值200令吉的滤芯。

直销商(Distributor)或配货商(stockist)必须呈报消费税如下:

= RM 3000 * 6/106

= RM 169.81

直销商(Distributor)或配货商(stockist)是 可以索取有关的进项税。

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参加直销行业一段日子后,发现所谓的梦想原来是遥不可及的,决定从此退出,好好的重回工作岗位。

目前,大部分直销公司都有着一个会员退出的政策,那就是可以将剩余的产品卖回去给直销公司,而直销公司一般上也会收取一个手续费。

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如果有关直销商(Distributor)或配货商(stockist)没有注册消费税户口,那么在将手上的商品售卖回直销公司之际,就不需要征收消费税。

反之亦然,就是要征收,下图为例。

有关直销商(Distributor)或配货商(stockist)必须开出一张税务发票给直销公司。

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如果有关直销公司针对516令吉22仙而向有关直销商(Distributor)或配货商(stockist)征收10%的手续费,也就是51令吉62仙,就必须计算消费税如下:

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问题来了,大部分直销公司都会针对直销商(Distributor)或配货商(stockist)的销售额而支付佣金(commission),怎样处理?

同样的,佣金是需要征收消费税的。

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直销商(Distributor)或配货商(stockist)的年度应课税营业额只要超过50万令吉,他就得去注册消费税户口。

假设查理仔除了从事直销行业,同时也有店屋租金,他一年的营业额如下图。

在这个情况下,查理仔是需要注册消费税户口的,因为他的年度应课税营业额总共776000令吉。

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假设查理仔很勤劳,随后又加入另一家直销公司,销售减肥套餐。

那么,他还需要在注册消费税户口吗?

答案是:不需要。

他可以用现有的消费税识别编号。

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